年报关口把关 中注协惩戒“缺位的看门人”

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记者李小兵编辑孙芳

虽然年报披露的帷幕刚刚拉开，但负责审计的注册会计师们已经投入了战斗。与往年一样，2017年底，中国注册会计师协会发布了《关于做好上市公司2017年度报告审计工作的通知》；不同的是，几天前，中国注册会计师协会发布了执业质量检查通知，对三家会计师事务所和11名注册会计师进行了处罚。这是一个关键时刻的警钟:作为“守门人”，注册会计师应警惕缺位和失职，做好年报审计。

3个机构中的11人受到了纪律处分

1月24日，中注协公开披露了《关于会计师事务所执业质量检查的第16号通知》。根据《通知》，在2017年执业质量检查中，经对5家证券资格会计师事务所(以下简称“证券公司”)的51个项目的审计报告进行审核，决定对3家证券公司和11名注册会计师(以下简称“3家11人事务所”)进行处罚。

具体包括:对奚仲会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称奚仲所)及其主要合伙人张增刚进行通报批评，并公开谴责马燕会计师事务所和石勇军会计师事务所；中顺会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称:中顺所)通报批评，文、刘伟、刘坤、常明会计师事务所通报批评；对会计师事务所(特殊普通合伙)进行了诫勉，对刘东祥、李会计师事务所进行了公开谴责，对石海峰、会计师事务所进行了通报批评。

据悉，2017年，中国注册会计师协会向德勤会计师事务所(特殊普通合伙)、北京兴华会计师事务所(特殊普通合伙)、中准所、尚辉所和奚仲所派出了5个检查组和67名检查人员。五家证券公司对51个项目(包括25家上市公司、16家新三板公司、7家债券发行人和其他企业)的审计报告进行了检查和抽查

对于被处分的3家证券公司和11名审计师，中国注册会计师协会在通知中指出的问题包括“质量控制体系存在缺陷”、“关键质量控制政策和程序设计不当或执行不力”、“相关注册会计师未能尽职尽责”等。

根据中国注册会计师协会对违规行为的惩戒措施，可能导致中国注册会计师协会对会员进行训诫、通报批评或公开谴责的情形包括:违反《注册会计师法》第二十条、第二十一条和第二十二条；违反注册会计师职业道德要求的；违反注册会计师审计准则的规定；违反会计师事务所质量控制标准的；阻挠或拒绝注册会计师协会的质量检查和调查。

为什么闹钟响了

显然，“三个11”问题在上市公司审计和上市公司2016年年报中都有所反映。

根据记者获得的材料，结合执业违规行为的惩戒措施，“3所11人”涉及的执业违规行为主要表现在“阻挠或拒绝注册会计师协会的质量检查和调查”和“违反注册会计师审计准则”两个方面。

其中，前者的违规行为发生在奚仲研究所。该研究所没有在审计报告日期后60天内完成公司2016年财务报表审计工作文件的归档。在现场检查过程中，尽管检查组多次提出要求，但奚仲研究所仍未能在规定期限内提供全部审计工作底稿，导致检查组无法对公司整体审计质量发表意见。

至于后一种“违反注册会计师审计准则”，情况很多。

首先，审计师未能以应有的专业谨慎规划和执行审计业务。根据通知，中国证券交易所注册会计师刘坤、常明、上海证券交易所注册会计师刘东祥、李应属于这种情况。其中，刘坤、常明对一家长期未取得房地产交易所有权的公司的全资子公司的法定代表人没有给予充分关注，也没有对双方交易的合理性进行判断；未充分关注大额资本交易的性质，如公司向交易对手指定的第三方支付款项，两年后返还并再次支付给交易对手。与此同时，刘坤和常明对一系列长期递延交易的商业本质没有给予足够的重视，如先租赁，再改建和扩建，再承诺购买，以及它们对财务报表的影响。

前往俱乐部的刘东祥和李对2016年某公司确认较大投资收益改变其损益情况没有保持应有的专业怀疑，也没有设计和实施有针对性的审计程序。在被投资合伙企业没有实际分配和没有实际现金流量的情况下，没有充分重视和分析公司按照具体的收益分配方法确认大额投资收益的依据；没有充分重视和分析被投资合伙企业的净利润主要来源于采用不同估值方法的交易性金融资产公允价值大幅增加的合理性。

第二，审计师未能获得足够和适当的审计证据来支持审计结论。中国证券交易所注册会计师温、刘伟、上海证券交易所注册会计师石海峰、陈永生属于这种情况。根据数据显示，文、、刘伟仅根据某公司提供的“2016年12月31日已发货未开票客户明细”、“已发出货物统计表线性表”及部分“销售发货单”，增加了公司2016年度的营业收入，改变了公司的损益情况。对于这次审计调整，他们没有采取足够的样本来测试细节；未统计出库样品抽查中发现的未登录客户的异常金额，未执行进一步的审核程序；审计调整的外部证据不是通过确认等程序获得的。

此外，文、刘伟未对公司预付货款与购买金额的异常差异进行进一步审核；不重视非购销原因形成的应付账款的商业本质；对于管理费变化较大的项目，没有实施有针对性的审计程序。构成重大审计调整的证据不足。

石海峰、陈永生对公司2016年重要收入的性质没有取得有针对性的审计证据，没有充分关注公司根据政府部门出具的回购承诺确认大额专项应付款为经营收入的合理性；对确认大额政府补助为非经营性收入的公司的会计凭证和政府补助文件与基金性质描述不一致的异常情况重视不够，未能评估大额政府补助是否与资产相关；对涉及诉讼的应收基金坏账准备的充分性关注不够。此外，他们没有履行上海证券交易所的内部质量控制程序，并以分行的名义出具审计报告，而没有向总行备案。

第三，报幕员在审核过程中没有按照规定准备、整理和保存审核工作底稿。据了解，奚仲学院注册会计师马燕、史勇军提供的某公司2016年度财务报表的部分审计工作底稿，并未涵盖审计计划中提及的收入确认、股权收购、对外投资等重点审计领域，也未涵盖公司2016年度报告中可能存在重大错报风险的其他重要财务报表项目。

“三所”商业地图

据中国注册会计师协会披露，在2016年年报中，被训导的上海俱乐部、奚仲学院和中准学院的通报批评在审计业务数量上排名最后50%，分别为30、29和15项审计业务，而审计业务量最大的立信学院达到504项，排名前九的会计师事务所有100多项审计业务。

记者试图了解a股“11人”的业务范围。奚仲学院马燕、石勇军签署的2016年度上市公司年报为创业板元朗股份(300175，咨询股份)，奚仲学院对该公司出具了标准无保留意见的审计报告。

刘东祥与李签署的《2016年度上市公司年度报告》为深圳市汇成(002168)，为一家中型板公司。2017年6月5日，深圳汇成收到深圳证券交易所关于其2016年度报告的询证函。

刘坤和常明的生意比较多。他们在2016年共同审计的上市公司包括馨子医药股份有限公司(002118)、瑶姬控股有限公司(300108)、同普股份有限公司(600365)和龙运股份有限公司(603729)。其中，馨子医药股份有限公司、瑶姬控股有限公司、同普股份有限公司收到了本所关于2016年度报告的询证函。

经“11人”审计的新三板公司2016年度报告有29项。其中，刘东李相赫华泽共有10个“二组”；石海峰和陈永生有5个“二人组”；文闫冰和刘炜共有11个“二人组”；刘坤和常明有三个“二人组”。

“如果你卷入其中，你必须退出，你永远不会后悔；如果你不小心，你最终会成为一个讨厌的人。”华山上的这副对联应该作为参考。