黄河旋风收入确认法之争：同行已多案例 激励暗藏玄机

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就像买房买车一样，你可以选择一次性付清，也可以选择分期付款，上市公司销售产品或提供服务时，也可能出现“一次性收款”或分期付款两种情况。这似乎只是会计准则的差异，似乎并不影响他们的实际收入。所以，采用哪种方式并不重要。

事实并非如此。一种看似模糊的收入确认方式在一家上市公司引起了轩然大波，甚至未能完成年度报告审计，导致全资子公司“失控”。在这一幕中，黄河旋风(600172，诊断单元)(600172，sh)发生了“我给了你自由”的戏剧性场面。

自黄河旋风对上海明江(一家全资子公司)的“失控”爆发以来，已经过去了近两个月，形势已显示出逐渐消退的迹象。6月13日，黄河旋风再次发布公告，披露上海明江的董事会已经成立，管理层最近进行了重组。

6月25日，上海明江管理层重组后，《国家商报》再次采访了上海明江董事长兼创始人陈俊。他说，目前审计师还没有对收入确认方法的争议做出充分的判断，此事目前在审计师的控制之下。此前，在接受《全国商报》独家采访时，陈军透露，上海明匠根据完工百分比确认收入和利润，而母公司黄河旋风则根据验收方法确认收入。

那么，这两种会计方法对工匠的表现会有什么影响呢？它会影响上市公司的业绩吗？为什么这件事长期得不到解决，让许多投资者在黄河的旋风中坐立不安？工匠要求在2017年使用完工百分比法的原因是什么？

围绕一系列问题，《国家商报》记者进行了深入调查，采访了数名注册会计师、税务代理等。试图澄清中间路线。

完成百分比法要求对劳务交易结果进行可靠的估计

根据接受法，会计处理相对保守，在一定程度上可能不完全符合权责发生制的要求。专家认为，施工合同会计方法的选择应基于建设单位估算的合同成本和收益的不确定性。

《国家商报》记者注意到，在现行会计准则框架内，企业营业收入的会计核算受两个准则的规范:一是《企业会计准则第14号——收入》(2006年版)；二是《企业会计准则第15号——施工合同》。

在上述两个标准中，详细规定了适用条件以及如何使用完工百分比法和验收法(竣工合同法)。

首先，从定义上看，完工百分比法是指根据提供劳务和项目等交易的完工进度来确认收入和成本的方法。

确切地说，用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是劳务交易的结果能够在资产负债表日(即结账和编制资产负债表日)得到可靠的估计。

从更深层次的分析来看，北京会计学院审计部主任聂兴凯在接受《全国商报》采访时表示，采用完工百分比法确认收入要求企业具备以下条件:收入金额能够可靠计量，相关经济利益有可能流入企业，交易完成进度能够可靠确定，交易中已经发生和将要发生的成本能够可靠计量。

一个简单的案例可以说明完工百分比法在会计实务中的应用:2017年12月1日，甲公司接受了一项设备安装任务，安装周期为3个月，合同总收入为30万元。到年底，客户已预付安装费20万元，实际安装费为14万元(假设安装人员全部工资)，预计还会发生6万元。假设甲公司根据实际成本与预计总成本之比确定劳务完工进度，不考虑其他因素，则2017年完工百分比为14万/(14万+6万)× 10。

可以看出，完工百分比法的特点是可以提供有关合同进度和当前履约情况的相关信息。

另一方面，根据相关标准，验收法(竣工合同法)是指只有在合同规定的货物销售或劳务供应完成或基本完成后，才在损益表中确认收入的会计处理方法。

由于验收方法是基于合同的完成或基本完成来确定结果，而不是基于对不可预见的成本或可能的损失的估计，因此可以将无法实现确认利润的风险降至最低。

聂兴凯认为，施工合同会计方法的选择应基于建设单位估算的合同成本和收益的不确定性。在某些情况下，当由于工程变更而需要进一步协商可收回成本和收益时，或者当存在一些使不确定性明显的问题时，建设单位可以决定采用验收方法。

“在其他情况下，如果一项合同的财务结果可以可靠地估计，则可以用完成百分比法来计算部分或全部合同。此外，对于不同的合同，施工单位可以同时采用两种方法。”聂星凯补充道。

如果不考虑其他因素，简单地说，上述甲公司的情况是通过承兑方式计入收入的，所以收入只能在完工后确认，即2018年。

围绕这两种收入确认方法的特点，国家商报记者采访了许多业内知名专家。

在四大会计师事务所工作的一位审计师告诉《国家商报》说，如果收入是根据接受法确认的，会计处理是保守的，在某种程度上，它不完全符合权责发生制的要求。根据完成百分比确认的收入公平地反映了权责发生制。

然而，关于完工百分比法，北京众合人会计师事务所主任丁慧仁在接受《全国商报》采访时表示，在实践中，完工百分比法确定的收入有时会被滥用，被用来人为调整利润，而完工百分比法确定的收入是不开具发票的，这使得纳税申报确定的收入与会计准则确定的收入有所不同。

总的来说，2006年版《收入指引》明确规定了收入确认的五个条件。企业只满足五个条件，即企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购买者，企业既未保留通常与所有权相关的持续管理权，也未对售出的商品进行有效控制，收入金额能够可靠地计量，相关经济利益有可能流入企业，已经发生或将发生的相关成本能够可靠地计量。

对于提供服务的收入，根据《企业会计准则(案例解释2018年版)》，如果资产负债表日提供服务的交易结果能够可靠估计，则提供服务的收入应当采用完工百分比法确认。如果在资产负债表日提供劳务的交易结果不能可靠估计，企业应正确预测发生的劳务成本是否可以补偿，并分别进行会计处理。

同时，2006年版的《收入指引》规定，在提供劳务时，如果销售商品的部分和提供劳务的部分可以分别区分和计量，则销售商品的部分应视为销售商品，提供劳务的部分应视为提供劳务。商品和服务的销售不能区分，或者虽然可以区分，但不能分开计量。所有商品和服务的销售都应被视为商品销售。

那么，根据上海明匠的具体业务特点，能否应用完工百分比法？

上市公司机器人60%以上的收入(300024，诊断股票)是通过完成百分比法确认的

以2017年机器人年报为例，机器人公司当年的营业收入为24.55亿元，其中完工百分比法确认的收入为16.36亿元，约占合并营业收入的66.62%。专家认为，对于金额大、周期长的项目，采用完工百分比法确认收入是合理的。

陈俊曾告诉《国家商报》记者，在与黄河气旋沟通时，上海明匠恳求按完工百分比进行审核，并以上市公司机器人(300024，sz)为例，证明了匠师使用完工百分比法的合理性。“机器人与我们同在，它也基于完成的百分比，这是合理的。”

客观分析，首先从主营业务来看，根据2015年的收购公告，明匠师的主营业务是设计和提供个性化的智能解决方案，即根据客户的需求，使用自主开发的软件、信息采集板、智能执行制造系统、自动化设备等。，为客户提供定制的自动化集成系统。

更具体地说，明匠的核心产品包括智能执行制造系统等软件系统、高速数据采集板等组件以及6轴关节机器人。

根据公开信息，机器人公司的主要业务是为客户提供完整的数字化工厂解决方案，涵盖智能软件、自动化成套设备、智能物流成套设备和轨道交通成套设备等产品和服务。从主营业务来看，工匠大师和机器人公司的重叠度很高，但业务规模相对较小。

从另一个角度来看，机器人在其年度报告中详细披露了运营收入的构成。2017年，机器人公司的五大类产品是工业机器人、成套物流和仓储自动化设备、自动化装配和检验生产线及系统集成、交通自动化系统等业务。

从字面意思来看，“自动装配和检测生产线及系统集成”应该包括提供劳务服务，而“工业机器人”和其他企业倾向于销售产品。

对比公开信息，从主营业务的角度来看，机器人公司确实与工匠大师相似，因此机器人公司的会计处理方法确实可以为工匠大师提供指导。

记者查阅了机器人公司的相关报道。以2017年机器人年报为例，机器人公司当年的营业收入为24.55亿元，其中完工百分比法确认的收入为16.36亿元，约占合并营业收入的66.62%。

与此同时，机器人公司的年度报告称，机器人公司通常有很大的合同金额(超过或等于300万元)，生产周期跨越一个或几个会计期。根据《企业会计准则第15号——施工合同》，合同收入和成本采用完工百分比法确认。采用完工百分比法时，合同完工进度是根据实际合同成本与预计合同总成本之比确定的。

这样，机器人公司年度报告中大约三分之二的运营收入是通过完成百分比法确认的。

然而，机器人也在其年度报告中指出，完工百分比法确认的收入涉及机器人公司管理层的重大判断和估计，包括交付和服务范围、估计的合同总收入、估计的合同总成本、剩余项目成本和合同风险。这些估计受未来市场和经济形势的判断影响，这可能影响机器人公司是否根据完成百分比法确认适当会计期间的收入。因此，完工百分比法确认的收入被列为关键审计项目。

因此，会计人员实施完工百分比法确认收入的程序多达六个，包括理解、评价和测试内部控制、预算管理、成本收取、完工百分比计算等。与施工合同有关；审核主要施工合同和关键合同条款；进行了大量的测试程序，以检查机器人公司是否根据完工百分比的会计政策确认了建筑合同的收入。

执行上述程序后，会计师认为机器人公司按完成百分比法确认的收入是适当的，符合企业会计准则。

总之，完工百分比法确认的收入涉及公司管理层自身的重大判断和估计，需要满足一系列条件，如资产负债表日对劳务交易结果的可靠估计。

丁慧仁告诉《国家商报》记者，一般来说，为了决定是否采用完工百分比法，公司的会计人员会先做出判断，审计师会在审计过程中做出进一步的判断。如果存在偏差或不一致，最终审计可以要求企业做出调整；如果企业不调整，审计将根据其重要性提出不同的审计意见，如保留审计意见、不发表审计意见、否定审计意见等。

“从业务范围和应收账款账期及陈俊提供的信息来看，生产线大多是生产周期长的项目，而且周期长。如果完全按照确认原则确认收入，将会出现收入与支出不匹配的情况，影响财务报表中当期数据的真实性。对于周期超过300万元、周期较长的项目，采用完工百分比法确认收入似乎是合理的。此外，同类型的机器人公司也是根据完成百分比法确定的。”聂行凯告诉《国家商报》记者。

“但是，只有在满足以下条件时，才能采用完成百分比法，即完成的计量、提供的劳务占应提供的劳务总额的比例以及发生的费用占估计总费用的比例。需要在关键时间点获得外部单位(客户或监理单位)对项目进度的确认单。这里需要注意的是，如果不能可靠地估计企业在资产负债表日提供劳务的交易结果，则不能采用完工百分比法。客观地说，按完工百分比法确认收入，很大程度上取决于企业的内部控制和判断能力。”聂星凯补充道。

此外，国家商报记者比较了几家从事智能制造和集成行业的上市公司。以Eston (002747，深圳)(002747，深圳)为例，其主要产品为智能设备核心部件和运动控制系统、工业机器人和智能制造系统。

在Eston的2017年年度报告中，收入确认方法的陈述与机器人公司相似。年度报告指出，对于合同金额在300万元人民币以上、建设期超过一个会计年度的智能制造系统建设项目，如果在资产负债表日能够可靠地估计建设合同结果，则按照完工百分比法确认合同收入和合同成本。

黄河旋风股权激励计划要求净利润增长不低于15%

2017年底，黄河旋风抛出了一项股权激励计划。激励名单包括公司总经理刘建社、董事会秘书杜长虹等。股权激励计划第一个解锁期的解锁条件是:与2016年相比，2017年上市公司股东应占净利润扣除非经常性损益后将增加不少于15%。

“接受百分比不是公司章程中规定的事项，而是公司会计政策中规定的事项。我们将仔细考虑是否修改它。2018年是否合并光明工匠智能的报告取决于后续进展。工匠的收入确认方法没有改变。”在早些时候的业绩发布会上，黄河气旋首席财务官张永健表示。

此外，北京一家会计师事务所的一名高级合伙人告诉《国家商报》，在正常情况下，如果需要合并报表，子公司应根据母公司的要求调整会计政策。

根据《黄河旋风》2016年度报告，在收入确认原则下，《黄河旋风》的处理方法是在实际提供劳务时确认相关收入，在确认收入时，劳务已经提供，与交易相关的价格能够流入，与劳务相关的成本能够可靠计量。

由此可见，2016年没有采用完成百分比法。那么，为什么陈俊几天前突然改变主意，在接受《国家商报》采访时强调希望采用完工百分比法呢？

事实上，据记者分析，客观原因之一是明匠的业务实施周期近年来逐渐增加。

根据2015年黄河旋风收购上海明匠的公告，明匠的结算周期根据项目实施进度和项目规模确定，一般在2个月至12个月之间，时间一般控制在一年以内。此外，工匠的调试周期从3天到1个月不等。

然而，随着近年来工匠的发展，一些项目周期开始延长，有些甚至持续了几年。

“像我们这样的工程企业和智能工厂的工程项目不能根据验收来确认。项目规模很大，1.2亿元甚至5000万元的项目，实施周期可能需要两三年。如果你想完全接受，过去两年的所有成本投入都没有产出，也没有收入。”陈俊在接受《国家商业日报》采访时说。

陈俊表示，根据竣工验收会计，不能说项目还在进行中，但在没有确认收入的情况下就计入了成本，这是不合理的，不能正常反映公司的经营情况。如果是300万元以下的项目，根据验收会计，一般在3~6个月内完成；300万至1000万元的项目可在一年至一年半内验收；1000万到5000万元可以在两到两年半内完成，所以用百分比完成法是最合理的。“但根据会计师的说法，这是为了看公司的准则而不是想犯错误，所以使用了验收方法；如果你坚持完成的百分比，那么你不能确认它。”

“如果一个公司的项目周期长，完全采用验收来确认收入，那么公司的业绩就会有很大的波动。有些财政年度收入可能很少，有些年度收入可能很大，这可能导致会计信息失真。”上述在四大会计师事务所工作的审计师表示。

可以看出，使用不同的收入确认方法可能确实会对工匠的业绩产生影响。

《国家商报》记者注意到，2017年底，黄河旋风抛出的股权激励计划包括绩效考核。

根据相关公告，股权激励名单包括黄河冯谖总经理刘建社、董事会秘书杜长虹、上海明江89名员工，但陈俊未出现在上述名单中。

股权激励计划第一个解锁期的解锁条件是:与2016年相比，2017年上市公司股东应占净利润扣除非经常性损益后将增加不少于15%。

此外，《全国商报》记者注意到，在满足上述解锁绩效条件的前提下，《黄河旋风》年度绩效考核结果将作为解锁依据。只有上一年度的绩效考核符合条件，激励对象才能部分或完全解锁当前权益。如果个人业绩评价得分不足，本次授权股份将被取消，所有本次股份将被黄河旋风回购和取消。

一方面，不同的收入确认方法会相应地产生不同的业绩数据；另一方面，上海明江的业绩数据与其89名员工的切身利益密切相关。由此可以推断，陈俊最近要求采用完工百分比法确认收入似乎是可以理解的。

总之，本期的业绩将由上海明江采用的不同收入确认方法决定，本期的业绩将对满足股权激励的行使条件起到决定性的作用。

关于是否继续实施股权激励的问题，黄河冯谖总经理刘建社表示，公司将认真履行股权激励相关信息披露，做好年报审核工作，严格执行披露的相关制度，在获得准确的审计结果后，处理股权激励相关事宜。

编辑陈旭