“营改增”江苏样本：服务业增值税税率应统一

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对于江苏省的服务业来说，2015年6月是一个关键的时间节点。1-6月，服务业增加值占gdp比重首次超过第二产业增加值。

服务业成为增长最快的行业，随之而来的是“营改增”，这也对税制改革提出了新的要求。

《21世纪经济报道》记者在江苏采访时发现，“营改增”确实减轻了大多数服务企业的负担，但“营改增”在“减”与“增”的双重作用下调整了产业结构，并非所有企业都能达到减税的预期。

既然增值税是以制造业为基础的，如何根据服务业在扩张中的特点进行适当调整？企业和政府都认为应该开始增值税的创新，降低税率，改用单一税率。

哪些企业增加了税收负担？

从企业改革实践来看，税率、可抵扣金额、可抵扣项目税率和优惠待遇是影响企业税负的主要因素。

改革前，服务企业在采购过程中缴纳增值税进项税，实现营业收入后，企业按营业额缴纳营业税。由于采购过程中缴纳的增值税进项税在缴纳营业税时不能抵扣，服务企业不仅要为供应商缴纳增值税进项税，还要根据自身营业额全额缴纳营业税。这是服务业双重征税问题的根源，使实际税率比营业税高5%。

改革后，消除了重复征税，特别是减轻了上下游产业链的税负，实现了结构性减税。

在实践中，适用的税率直接影响企业的税负。其中，“营改增”后小规模纳税人增值税税率由原来的3%和5%统一调整为3%，成为改革的主要受益者；一般纳税人的税率与行业税率有很大不同，因此不可能让所有纳税人都享受税收“红利”。

从技术上讲，企业可抵扣项目占收入的比例和可抵扣项目的税率与减税幅度成正比。此外，服务业的海外服务从税收转向免税(从免税到零税率)，大大减轻了服务企业的负担。

南京某广告公司副总裁向《21世纪经济报道》表示，在文化创意产业方面，购买设备和销售创意产品之间的增值税可以抵扣，只有产品的增值部分可以征税，这大大降低了创意产品的成本，有利于成果转化。

由于企业的业务特点，少数不需要配置大型设备、经营成本主要由人工成本构成的企业，由于可抵扣税额较小，税基较高，改革后税负增加，如软件外包和咨询服务。

南京财经大学会计学院教授宋文阁向《21世纪经济导报》解释说，“营改增”后，服务企业的财务会计更加复杂，企业需要根据实际税收政策的变化调整财务报表结构。由于税务机关对增值税发票的管理更加严格，使用不当会带来法律风险。

服务业增值税税率应统一

从产业的角度来看，营改增对服务企业有什么影响？

由于扣款与降低成本直接相关，要求企业在选择供应商或服务提供商时，选择财务核算良好、有增值税专用发票的企业，不能开具发票的企业可能被淘汰。这也带来了一个问题，如果有遗失等行为，补发会比较麻烦。

“营改增”对跨境服务贸易的积极激励作用非常明显，增强了国际运输、技术转让(咨询)、法务咨询等企业出口服务贸易、稳定进出口的动力。

江苏省社会科学院财贸研究所研究员罗祖春在接受《21世纪经济报道》采访时表示，“营改增”促进了服务业的分工。这是因为，改革后，只需要对“升值部分”征税。因此，企业会选择外包更多的方式来获得更好的服务(同时获得扣减以降低成本)，这促使企业剥离内部效益差或技能差的部分，加速产业链的社会分工和专业化。

但是，随着改革的深入，一些服务企业将来可能会提高一些服务收费标准。例如，如果税率从5%提高到6%，扣除税款后的净收入(不包括其他附加税和费用)保持不变，则必须将原来的业务费用从100元提高到100.7元才能平衡。

江苏苏亚供应链管理公司总经理刘宁在接受《21世纪经济报道》采访时表示，在“营改增”的试点过程中，包括马士基马丹和若尔达国际在内的国际知名货运公司都向外贸企业多收了6%的货款。许多国内服务公司正在考虑适当提高一些客户(增值税一般纳税人)的收费标准，因为这些客户现在可以扣除进项税。

部分受访的国税系统人士认为，改革后，服务业分别采用了11%、6%和3%的税率，税率多，适用范围复杂。

“如果我们想使市场更充分地发挥决定性作用，我们就应该考虑到单一的税收制度是世界制度设计发展的趋势和趋势。关键是单一税率使得纳税人利用税率逃税的可能性接近于零。”上述人士认为，统一服务业增值税税率是大势所趋。

“我们要抓住中央深化改革的机遇，改革增值税，降低税率，加快推进现代增值税。”江苏省社会科学院金融与贸易研究所研究员罗祖春说。